21 de Enero 2013

Introducción.

En la clase de hoy, continuamos hablando de la Administración en la empresa, englobada ésta dentro del grupo de Funciones Operativas. Vulgarmente, cuando hablamos de Administración nos solemos referir como el "papeleo" de las empresas.

Vamos, pues a describir cómo se realiza este papeleo de cara a la Administración.

El Plan General Contable. 

Si cada empresa tuviera su propio "idioma económico" y criterios de contabilización, la información no sería clara para la administración ni para otras empresas. Es necesario una armonización y normalización contables, de forma que se establezcan y respeten unas normas generales de contabilización para todas las empresas de un país.

Actualmente está vigente el Plan General Contable de 2008, un "diccionario de términos" de obligado cumplimiento para los contables, que establece:

El objetivo de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

El método para llevar a cabo el objetivo (requisitos de la información, principios contables, definiciones y criterios de registro y valoración).

El Plan establece las normas para elaborar las cuentas anuales y sus modelos oficiales. Las cuentas anuales que debe elaborar el empresario al cierre del ejercicio son: 

Balance de situación. 
Cuenta de pérdidas y ganancias. 
Estados cambios del patrimonio neto. 
Memoria.

Balance de situación.

Refleja el patrimonio de una empresa en un momento determinado, permite evaluar la situación patrimonial y financiera. Es como una foto de los bienes, derechos y obligaciones. Siempre está en equilibrio, ya que todo lo que se adquiere para producir tiene que haber sido financiado de alguna forma bien por fondos propios o ajenos.

El balance muestra el equilibrio entre dos estructuras bien definidas; por un lado disponemos de lo que denominamos activo, que constituye la estructura económica, es decir, el lugar en el que se han invertido los fondos de la empresa. Por otro lado disponemos del pasivo y el neto que reflejan la estructura financiera, es decir, el origen de los fondos con los que se ha financiado el activo.

Más en detalle, podemos decir que los bienes y derechos constituyen el activo del patrimonio, mientras que las obligaciones constituyen el pasivo. Por otro lado, el patrimonio neto informa del valor contable de la riqueza de la empresa, o de otra forma, es el valor de liquidación del patrimonio empresarial que se obtendría se hicieran efectivos los bienes y derechos del activo y se liquidaran las deudas del pasivo.

Cuenta de pérdidas y ganancias.

La cuenta de resultados (pérdidas y ganancias) informa del resultado económico obtenido por la empresa, es decir, mide la capacidad de generación de fondos).

El resultado modifica el valor patrimonial de la  empresa, aumentando en caso de beneficio y disminuyendo si existe pérdida.

 

Es importante distinguirla del estado de flujos de efectivo (EFE), Que recoge los movimientos y saldos de tesorería: las entradas y salidas de efectivo.

Definiremos los siguientes conceptos:

Ingreso: operaciones que incrementan el valor patrimononial de la empresa (ventas, subvenciones).

Gasto: operaciones que decrementan el valor patrimonial de la empresa (salarios, teléfono).

Cobro: entrada de flujo de dinero en la empresa.

Pago: salida de flujo de dinero de la empresa. 

De acuerdo a estas definiciones, establecemos que cuando se produce una venta, se genera una factura que se refleja en la cuenta de resultados como un ingreso, con independencia de que se cobre al contado o quede pendiente de cobro. Cuando se produce una compra se computa en la cuenta de resultados como un gasto, independientemente del momento de pago.

El cuadro siguiente refleja el proceso descrito y como se refleja en las cuentas.

Además de lo anterior, en la cuenta de resultados se pueden observar otros puntos de interés que a modo de resumen lo mostramos en la imagen siguiente.

Una forma, no oficial, pero si habitual de realizar la analizar las cuentas siguiendo el modelo de la imagen adjunta.

No hay que olvidar que la amortización recoge la depreciación y se recoge en:

Reflejamos a continuación un ejemplo resumen referido a la cuenta de resultado.

Cuando nos referimos a PYMEs, podemos emplear la denominada cuenta de resultados abreviada, que responde a los contenidos mostrados a continuación.

Estados de cambios del patrimonio neto.

El Estado de Cambios del Patrimonio Neto es una cuenta que ofrece información sobre todas las operaciones que afectan a los Fondos Propios, ya deriven del resultado económico del ejercicio (beneficio o pérdida), de operaciones imputadas al Patrimonio Neto directamente, o de operaciones realizadas con los propietarios del capital (ampliaciones del capital, reparto de dividendos…).

 
En su modelo ordinario recoge tres componentes fundamentales:

1. El saldo de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2. Las imputaciones al Patrimonio Neto recogidas a través de las cuentas de los grupos 8 y 9 del PGC.
3. Las operaciones con los socios que supongan nuevos fondos (como en el caso de una aportación para compensar pérdidas, o ampliaciones de capital que impliquen aportación de recursos por los socios) o detracción de recursos (como en el caso de que se pague un dividendo).

Al resultado de sumar (1) y (2) se le denomina Estado de Ingresos y Gastos reconocidos, mientras que a la suma de este estado y (3) se le denomina Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto.

Podrán formar Estado de Cambios del Patrimonio Neto abreviado las empresas que apliquen el PGC (no el de PYMEs) y a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

1. Que el total de las partidas del activo no supere los 2850000 euros. 
2. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5700000 euros.
3. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.

Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

A continuación se muestra la tabla resúmen correspondiente al estado abreviado de cambios en el patrimonio.

Memoria.

Es un estado contable que complementa lo recogido en el balance de situación y en la cuenta de pérdidas y ganancias. 

La memoria es un documento donde se detallan los logros, resultados, hechos y objetivos; de profundo interés para los accionistas de una empresa.

Este texto que, junto al Balance de Situación, es obligatorio presentar al finalizar cada ejercicio económico. La información que suministra la memoria ha de ser relevante y comprende datos cuantitativos y cualitativos. 

¿Porqué es importante la memoria?

Como consecuencia de la importante relevancia que el principio de imagen fiel adquiere en el nuevo Plan General de Contabilidad, la información a incluir en la memoria ha aumentado significativamente. Entre otros aspectos, la memoria deberá contener, al menos, además de las indicaciones específicamente previstas por el Código de Comercio, por esta Ley, y por los desarrollos reglamentarios de éstas, la siguiente información:

- Los criterios de valoración aplicados a las diversas partidas de las cuentas anuales y los métodos de cálculo de las correcciones de valor.

- La denominación, domicilio y forma jurídica de las sociedades en las que la sociedad sea socio colectivo o en las que posea, directa o indirectamente, un porcentaje no inferior al 20 por ciento de su capital, o en las que sin llegar a dicho porcentaje ejerza una influencia significativa.

- Cuando existan varias clases de acciones, el número y el valor nominal de las pertenecientes a cada una de ellas.

- La existencia de bonos de disfrute, de obligaciones convertibles y de valores o derechos similares, con indicación de su número y de la extensión de los derechos que confieren.

- El importe de las deudas de la sociedad cuya duración residual sea superior a cinco años, así como el de todas las deudas que tengan garantía real, con indicación de su forma y naturaleza.

- El importe global de las garantías comprometidas con terceros.

- Deberán mencionarse con la debida claridad y separación los compromisos existentes en materia de pensiones, así como los referentes a empresas del grupo.

- La naturaleza y el propósito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren en el balance así como su impacto financiero.

- Las transacciones significativas entre la empresa y terceros vinculados con ella.

- La distribución del importe neto de la cifra de negocios correspondiente a las actividades ordinarias de la sociedad. Podrán omitir tales menciones las sociedades que pueden formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada.

- El número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por categorías, así como los gastos de personal que se refieran al ejercicio.

- El importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta dirección y los miembros del órgano de administración.

- El importe de los anticipos y créditos concedidos al personal de alta dirección y a los miembros de los órganos de administración.

- Las sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, y que de acuerdo con la normativa en vigor, únicamente publiquen cuentas anuales individuales, vendrán obligadas a informar en la memoria de las principales variaciones que se originarían en el patrimonio neto y en la cuenta de pérdidas y ganancias si se hubieran aplicado las normas internacionales de información financiera adoptadas por los Reglamentos de la Unión Europea, indicando los criterios de valoración que hayan aplicado.

- El importe desglosado por conceptos de los honorarios por auditoría de cuentas y otros servicios prestados por los auditores de cuentas.

- El grupo al que, en su caso, pertenezca la sociedad y el Registro Mercantil donde estén depositadas las cuentas anuales consolidadas o, si procediera, las circunstancias que eximan de la obligación de consolidar.

- Cuando la sociedad sea la de mayor activo del conjunto de sociedades domiciliadas en España, deberá incluir una descripción de las citadas sociedades